Учет и налогообложение дивидендов

Любая компания может осуществлять выплаты участникам как годовых, так и промежуточных дивидендов (на основании итогов работы за три месяца, полгода или девять месяцев). 

Сумма дивидендов может складываться из доходов как текущего года, так и предыдущих лет. 

Возможна, однако, ситуация, когда по итогам работы организации нет дохода. В такой ситуации выплаты дивидендов по обычным акциям не осуществляются. По привилегированным ценным бумагам дивиденды формируются из денежных средств резервного фонда, образованного суммами от доходов после выплаты налогов. 

Запись на начисление дивидендов - за счет: 

а) чистой прибыли - Дебет 84 Кредит 75-2 и/или 70;
б) резервного фонда - Дебет 82 Кредит 75-2 и/или 70.

Аналитический учет к счету 75-2 ведется по каждому участнику. 

Примечание. Перечисление дивидендов участнику (работнику организации) проходит по счету 70. 

Еще до 2004 года регистрация дивидендов осуществлялась декабрем отчетного года. Согласно п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности показатели по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенный доход» внесение записей необходимо осуществлять с учетом результатов работы компании за подотчетный год, заключенных решений о погашении потерь, выплате дивидендов и т.д. Однако такой порядок отчетности вступал в противоречия с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», согласно которому выплата годовых дивидендов есть событие, наступающее после отчетной даты. В этом случае регистрация его в бухгалтерском учете и отчетности не осуществляется (необходимые пометки о сумме дивидендов делаются в пояснительной записке).

Данный п.14 Указаний был упрощен приказом №135 Министерства финансов России от 31 декабря 2004 года. Таким образом, регистрацию о начислении дивидендов необходимо осуществлять месяцем, когда руководители компании принимают соответствующее решение о делении прибыли.

Налогообложение дивидендов 

Правила обложения налогами дивидендов оговариваются нормами главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для частных лиц – нормы главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». 

Процентные ставки даются в Налоговом кодексе РФ:

а) для иностранных организаций - 15 % (подп. 2 п.3 ст. 284);
б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ* - 30 % (п. 3 ст. 224);
в) для российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов РФ - 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224). 

Пункт 1 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации гласит, что в том случае, если зарубежная компания – источник прибыли от долевого участия в работе компании (дивидендов), то сумма налога на дивиденды устанавливается получателем дивидендов лично, на основании расчета суммы полученных дивидендов из налоговой ставки, оговоренных в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса. Организация-получатель дивидендов не имеет права снизить сумму налога, начисленную таким методом, на сумму, которая уплачивается по месту расположения источника дохода.

Пункт 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации гласит, что в том случае, если российская компания – источник прибыли, то за ней закрепляется статус налогового агента и она обязана с суммы начисленных дивидендов высчитать налог. Сумма налога рассчитывается следующим образом: налог = ставка налога*(сумма всех начисленных дивидендов – сумма дивидендов, полученных зарубежными компаниями или нерезидентами России – сумма дивидендов, которые получил налоговый агент). Результат может получиться меньше нуля, в таком случае оплата налога не осуществляется и компенсация из бюджета не совершается. 

Ниже представлена три возможных способа вычитания налогов с дивидендов: 

1). Зарубежные компании и нерезиденты России (вариант 1 – нет; вариант 2 – да; вариант 3 – да;)

2). Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний (вариант 1 – нет; вариант 2 – нет; вариант 3 – да). 

Первый вариант налогообложения дивидендов – самый простой. Прибыль резидентов России облагается 9%-ым налогом. 

Второй вариант налогообложения дивидендов – прибыль зарубежных компаний облагается 15%-ым налогом, доходы нерезидентов России – 30%-ым, а прибыль других российских членов – 9%-ым налогом. 

Нужно помнить также о случаях, когда между Российской Федерацией и другим государством существует договоренность касательно взимания налогов с прибыли, во избежание двойного налогооблажения. В этом случае международные правовые нормы являются приоритетными. О существовании определенных соглашений можно осведомиться в налоговых органах. 

Третий вариант налогообложения дивидендов предусматривает налогообложение дивидендов по следующей схеме: 

1).  Налог взимается с дивидендов зарубежных компаний и нерезидентов России – 15% и 30% соответственно.

2). Высчитывается общая сумма налога для российских компаний (налог на доходы) и резидентов РФ – 9% следующим образом:

Н = 9%*(ДВ-ДЗК-ДН-ДП), где

ДВ – дивиденды всех участников;

ДЗК – дивиденды, полученные зарубежной компанией;

ДНР – дивиденды нерезидентов РФ;

ДП – дивиденды, полученные налоговым агентом. 

Если результат оказывается отрицательным – российские участники не выплачивают налог на дивиденды. 

Определяется сумма налога, который взимается с каждого российского участника (организации или резидента РФ (Нi), согласно следующему расчету: 

Hi = H x Di / (D1 + D2 +… Dn),

где 

D1 + D2 + ... Dn - дивиденды, начисленные российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ;
Di - дивиденды, начисленные конкретному участнику.

При удержании налога кредитуется счет 68 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70. При выплате дивидендов кредитуются счета 50 и/или 51 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70.

1. Общая сумма начисленных дивидендов:
3 руб. x (300 + 200 + 500) = 3 000 руб.
Иванову: 3 руб. x 300 = 900 руб. 
Дебет 84 Кредит 75-2 

Петрову: 3 руб. x 200 = 600 руб. 
Дебет 84 Кредит 75-2 

Сидорову: 3 руб. x 500 = 1 500 руб. 
Дебет 84 Кредит 70

2. Удерживаем налог с нерезидента Иванова:
900 руб. / 0,30 = 270 руб. 
Дебет 75-2 Кредит 68 

Иванову нужно выплатить:
900 руб. - 270 руб. = 630 руб.

3. Расчет общей суммы налога с резидентов Петрова и Сидорова:
Н = 9 % x (ДВ - ДНР - ДП) = 9 % x (3 000 - 900 - 1 000) = 99 руб.

4. Сумма налога:
а) с Петрова 
Hi = H x D1 / (D1 + D2) = 99 x 600 / (600 + 1 500) = 28,29 руб. 
Дебет 75-2 Кредит 68 

б) с Сидорова 
Hi = H x D2 / (D1 + D2) = 99 x 1 500 / (600 + 1 500) = 70,71 руб. 
Дебет 70 Кредит 68

5. Причитается к выплате:
а) Петрову: 600 - 28,29 = 571,71 руб.
б) Сидорову: 1 500 - 70,71 = 1 429,29 руб. 

Налоговыми агентами должна предоставляться информации о суммах дивидендов в налоговые органы по месту учета, перечисленных резидентам России и о налогах, которые взимались с этих дивидендов.

Данные сведения предоставляются в дальнейшем налоговым органам по месту жительства резидентов. 

Проблемы налогообложения дивидендов 

Определенные затруднения появляются в том случае, если членами организации, которая осуществляют выплаты дивидендов, являются компании, которые платят налоги в специальных налоговых режимах (ЕНВД и УСН). 

Для таких организаций необходимо применение общей системы налогооблажения, поскольку получение прибылей от дивидендов есть вид деятельности, который не подпадает под ЕНВД. В этом случае налоговым агентом должен взиматься 9%-ый налог. 

Еще более затруднительно взимать налог с организаций, которые находятся на УСН.

На наш взгляд, сбор налогов с дивидендов организаций, находящихся в режиме упрощенного налогооблажения должен быть следующим. 

В случае если компания, совершающая выплаты дивидендов, не имеет приходов дивидендов от других компаний, она перечисляет дивиденды организации (находящейся в режиме упрощенного налогооблажения), уведомляет его об этом, после чего она сама регистрирует их в составе прибыли, оплачивая 6%-ый или 15%-ый налоги. 

Если компания получает дивиденды от других компаний, нужно высчитать сумму этих дивидендов, отнять от суммы перечисленных ему дивидендов эту сумму, и таким образом определить сумму дивидендов, подлежащих налогооблажению у «упрощенца». 

Организации, находящиеся в режиме упрощенного налогооблажения, обязаны предоставить налоговому агенту заявление с указанием того, что организация облагается налогом по УСН, чтобы в таком случае с организации налоговым агентом не взимался налог. Хотя налоговый агент, согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ может удержать 9%-ый налог с дивидендов. 

Учет дивидендов у участника

Только после подсчета суммы начисленных дивидендов для каждого члена, суммы налога с дивидендов и суммы самих дивидендов, компания-плательщик дивидендов перечисляет их. Даты расчетов и перечислений, в большинстве случаев, разные. 

Начисление делается двумя способами. 

Способ 1 подразумевает, что организации, которая получает дивиденды, была проинформирована о сумме дивидендов и сумме налога. При этом варианте делается следующая запись: 

Дебет 76 Кредит 91

Компании, которые руководствуются ПБУ 18/02, число будет являться положительной постоянной разницей. Постоянный налоговый актив будет равен 24% от этой суммы, который и вносится в учет: 

Дебет 68 Кредит 99 

При втором варианте компания, которая получает дивиденды, была проинформирована лишь о сумме дивидендов.

Если руководствоваться пунктом 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» другие перечисления учитываются по мере их поступления. Поэтому после факта получения делается запись: 

Дебет 76 Кредит 91 

Дивиденды делает бухгалтерскую прибыль больше, но не оказывают влияния налогооблагаемую прибыль. Поэтому налицо положительная постоянная разница, от которой рассчитывается постоянный налоговый актив по ставке 24%: 

Дебет 68 Кредит 99 

Дальше записывается на сумму полученных дивидендов: 

Дебет 51 Кредит 76 

В итоге получается на счете 76 дебетовое сальдо, отражающее сумму налога, которая была удержана налоговым агентом. Делается проводка: 

Дебет 91 Кредит 76 

Это снизит бухгалтерские доходы, но не окажет влияния на налогооблагаемую прибыль. Произведение суммы и 24% налога даст постоянное налоговое обязательство. На эту сумму делается следующая запись: 

Дебет 99 Кредит 68

 Читайте также статью "Выплаты и налоги на дивиденды".